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出口退税制度的确定性仍是企业的最大风险

前言:出口退税制度是国家为了增强出口商品的国际竞争力,对报关出口货物退还其在国内生产、流通环节已经缴纳的增值税、消费税,使出口商品以不含税的价格进入国际市场的一项税收安排。自1985年开始实行出口退税制度以来,我国的出口退税制度经历了频繁的调整和变更,使得出口退税制度越来越多体现出政策性的特点。本文,拟与大家共同探讨出口退税制度的变革对出口企业的影响及应对措施。

一、出口退税制度的发展历程

1985年3月,财政部《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的报告》,是我国第一个关于进出口税收制度的规范性文件。

1994年2月,国家税务总局《出口货物退(免)税管理办法》,确定了出口货物零税率制度。

1998年之后,为应对金融危机,国家多次调整出口退税货物范围和出口退税率,促进出口贸易的持续发展。

2003年10月,财政部、国家税务总局联合发布《关于调整出口货物退税率的通知》,将出口货物退税率调节为五个档次,对我国鼓励出口的产品不降或少降,对部分国家限制出口产品和一些资源性产品取消退税;同时进行出口退税负担制度的改革,由中央和地方按比例负担退税。

2008年,在美国次贷危机影响下,我国先后七次上调出口退税率。之后,伴随产业结构调整和出口产品结构升级,实行降低“两高一资”产品出口退税率,对航天发射、影视服务出口实行免征免退等一系列调整政策。

综上,我国出口退税制度经历了由“中性原则”逐渐向结构性差别退税“非中性原则”的转变,出口退税政策被越来越赋予产业结构调整、贸易促进等多项目标,使其越来越背离税收制度的实质,转变为政府的一项宏观调控工具。

二、出口退税制度的税收中性原则

所谓税收中性原则,是指税收作为一项国家加于纳税人的负担,应当尽量保持稳定,避免对市场经济正常运行的干扰,除了纳税人缴纳的税款,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担,尤其不能超越市场机制成为资源配置的决定性因素。

税收中性原则落实到出口退税上,应体现为对出口产品所含的国内流转税进行彻底退税,即退税率与征税率完全一致,出口货物在国内生产流通环节完全不征税。但这只是出口退税的理想状态,现实中我国的出口退税政策被赋予了更多的调控功能,即国家通过征税率与退税率之间的差异,实现国家特定政策目标。例如对“两高一资”产品降低出口退税率,实际上是在市场经济条件下用经济手段增加这些企业的生产成本,进而促进企业节能减排,实现国家抑制过剩产能,加快产业结构调整的目标。

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