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6个案例分析企业四种“亏损”的管理

根据现有企业所得税法,查账征收的居民法人企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴。很多法人企业在所得税汇算清缴中会遇到当期(包括前期)亏损如何处理的问题,本文对此问题一一梳理,分享给读者。

《企业所得税法》第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。具体又要分以下几种特殊情况:

免税收入、减计收入等项目不得弥补应税项目亏损

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)规定,企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

例1:ABC投资有限公司上年度应税项目经营亏损为200万元,本纳税年度收入总额为9000万元,其中不征税收入100万元,免税收入39万元,各项扣除8900万元,本期应纳税所得额-39万元(9000-100-39-8900),年终亏损额合计为239万元。

在本案例中,免税收入39万元不可以用于弥补上年度及本年度亏损239万元。

例2:ABC投资有限公司上年度应税项目经营亏损为200万元,本纳税年度应税收入9861万元,可扣除成本9000万元,当期应纳税所得额861万元(9861-9000);免征所得额项目-100万元。

本案例中,当期应纳税所得额861万元,不可以弥补免征所得额项目-100万元。

被投资企业亏损,投资企业不得调减投资成本和确认投资损失

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第二款规定,被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减其投资成本,也不得将其确认为投资损失。

例3: ABC投资有限公司在异地投资设立全资子公司(QW子公司),投资初始成本为1300万元。2017年度 QW子公司亏损280万元,总公司ABC投资有限公司不得调减投资初始成本1300万元。

境外分支机构的亏损管理

境内盈利不可抵减境外亏损,境外应税所得可弥补境内亏损。企业所得税法规定,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。

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