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固定资产税前扣除新政,你必须掌握的六个关键词

尽管早有心理准备,但当财税【2018】54号文件下发的时候,其优惠力度之大,范围之广,依然超出了我的想象力。

所有的财务人员都应该仔细研读五遍以上,然后再冲向老板办公室,向他报告这个好消息。太早了不行,没有理解透政策,老板一问,财务三不知,反而弄巧成拙。

文件并不长,全文如下:

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、(财税〔2014〕75号)、(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

对于这个优惠政策,我们需要把握的关键点在哪里呢?

第一个关键词:企业

注意,这里企业前面并没有任何定语,也就是说没有行业限制,这里没有三六九等的分类,那些经常被税收优惠遗忘的行业,这次也可以享受雨露阳光了。

但是,这个企业是否包括合伙企业和个人独资企业呢?因为这是一个计算企业所得税应纳税所得额的政策,而合伙企业和个人独资企业是不计算企业所得税的,所以,这里不应该包括合伙企业和个人独资企业。

第二个关键词:新购进

也就是2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备器具。在这里,尤其是临界点附近的固定资产,入账时间的确认就非常重要了。

税法中并没有对固定资产的入账时间进行明确,所以应该按照会计上的规定来确认。在会计上,对需要建造的固定资产都是以“达到预定可使用状态”作为判断入账的时间点。但对于购入即可使用的固定资产入账时间,并没有明确规定。

有的朋友说,应该以发票开具时间作为固定资产的入账时间,我认为不妥,发票开具时间是与增值税纳税义务发生时间紧密相连的,而于固定资产确认入账时间,是和企业所得税相关联的事项,不宜采用发票开具时间来判定。

虽然没有买方入账时间的规定,但企业所得税有关于卖方确认收入的时间规定,可以做一个参考。“销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。”

根据上述原则,可以得出的结论是:对于购入需要安装和检验的固定资产,应该在安装和检验完毕时确认固定资产入账,对于安装程序比较简单,可在收到商品时确认固定资产入账。

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