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连载第44讲合并报表| 清华名师肖星的财务课读书笔记

上个笔记我们对成本法和权益法进行了讨论,了解了成本法和权益法的具体含义,并且对比了这两种方法在利润和资产两个方面的差异。今天,我们来看看合并报表是怎么回事。我们已经知道,当投资方对被投资企业拥有控制权时,投资方除了要做自己的报表之外,还需要编制合并报表。这时候个体的报表按成本法做。

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首先说说什么是合并报表。

例如,我们持有一家公司80%的股份,并且根据章程条款,没有会引发我们无法实现控制权的条款,因此我们就要编制合并报表。假设

资产负债表方面,我们的资产总计1000万,其中包含这项投资200万,负债400万,股东权益600万;被投资企业资产资产500万,负债和股权权益各250万。

合并后的资产等于1300万,这是我的总资产剔除这项投资之后的数额加上被投资企业的总资产。之所以要剔除投资,是因为合并报表就要把两个公司当作一个公司来做报表,这种情况下二者之间的投资就不再是一项投资了,要被抵消掉。实际上,不仅是二者之间的投资要抵消,二者之间的所有交易都要抵消。

我的总资产为1000万,剔除这项投资200万后为800万,被投资企业总资产500万,加在一起是1300万。合并后的负债就是我们的负债400万加上被投资企业的负债250,也就是650万。合并后的股东权益就是我们的股东权益600万,然后需要加上一个少数股东权益。

被投资企业250万的股东权益去哪了呢?其中的200万跟我投资的200万抵消了,因为我持有80%的股份,所以250万的股东权益,我持有的80%也就是200万跟我刚才的投资200万抵消了。剩下的50万成除了我以外的其他股东持有的,叫少数股东权益,所以最后的股东权益就是我作为投资方我自己的股东权益600万,再加上50万的少数股东权益,一共是650万。

在利润表方面,如果我们的收入为1000万,成本费用一共800万,因此经营利润200万,加上被投资企业给我们分红80万,一共有280万利润。被投资企业收入500万,成本费用一共400万,利润100万。合并后的收入是我们的1000万加上被投资企业的500万,也就是1500万,成本费用同样是二者的和,也就是我们的800万加上被投资企业的400万,一共1200万。

但是利润中我们来自被投资企业分红的80万和被投资企业利润的80%,也就是80万抵消了,被投资企业剩下的20万利润是归其他少数股东所有的,因此是少数股东损益。这样,最终的利润是我的200万加上少数股东损益20万,即220万。前面的300万叫归属于母公司股东的利润,后面这20万是少数股东损益。

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