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长河税务:新会计准则下政府补助如何进行会计处理?

财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助(修订)》(以下简称新准则),规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则,在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面,较之前的旧准则都有一个很大的差异。

新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化,也是按照政府补助的资金最终的用途不同,分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是,两种不同的政府补助,在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。

一.与资产相关的政府补助

1.在收到政府补助时:新准则提供了两种会计处理方法供企业选择。

(1)总额法:将实际收到的政府补助,全部计入“递延收益”。

(2)净额法:将实际收到的政府补助,冲减所形成的长期资产的账面价值。

【例1】甲企业于2017年7月1日从购入一项新设备生产线,作为固定资产核算,入账价值为50万元,预计使用年限10年(假设无残值)。同日,收到政府20万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。

(1)总额法:借:银行存款 50 0000

贷:递延收益 50 0000

(2)净额法:借:银行存款 20 0000

贷:固定资产 20 0000

2.摊销政府补助时:新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”,递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”,摊销政府补助时是计入“其他收益”还是计入“营业外收入”要分别情况而定,详见下面分解:

(1)总额法:收到时确认为递延收益,应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目,要根据相关的经济业务的实质,区分日常活动与非日常活动。

①与企业日常活动相关的政府补助,应按经济业务的实质,摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。

②与企业非日常活动相关的政府补助,摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。

【提示】大多数情况下,都是与日常活动相关的政府补助。如何确定是否与日常活动相关,可以根据政府补偿的成本费用是否是营业利润中的相关项目来确定。

(2)净额法:由于采用净额法时,收到的政府补助直接冲减所形成的资产的初始入账成本,在后续处理中,只需要按冲减后的资产的成本进行后续处理即可。

【例2】接【例1】假设甲企业取得的该固定资产按10年平均摊销,无残值,摊销的金额计入“管理费用”。对于收到的政府补助,甲公司采用与固定资产一致的方法摊销,不考虑其他因素。2017年12月31日相关账务处理:

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