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税率下调对纳税人影响各异 尽享红利需提早安排

2018年3月28日,国务院常务会议研究确定三项深化增值税改革措施。4月4日,财政部和税务总局发布了《关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号,以下简称32号文)、《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号),对三项措施中的两项予以明确,自2018年5月1日起执行。纳税人需要准确分析增值税税率下调的影响,及早安排,才能最大限度享受增值税税率下调红利。

税率调整的主要内容和关注重点

多个行业全面降低税率

32号文出台后,澄清了之前的一些困惑。32号文第一条规定,“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。”根据规定,此次降低税率的范围并不限于国务院常务会议提到的“制造业、交通运输、建筑、基础电信服务、农产品”。原适用17%和11%税率的全部增值税应税行为,税率分别调整为16%和10%,17%和11%税率,实际上被取消了。需要关注的是,5月1日后进口货物的增值税税率也将一并调整。

购进农产品抵扣有特殊规定

根据32号文规定,纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。由于农业的特殊性及重要地位,我国一直对购进农产品抵扣进项税额有特殊规定。例如《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)将13%的税率调整为11%,但为了不因税率调整,影响农产品的扣除力度,同时规定当纳税人购入农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物时,在依据11%扣除率计算可抵扣进项税额的基础上,还可以加计2%扣除。32号文延续了这种做法。尽管购进农产品可抵扣进项税额的扣除率调整为10%,但纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工16%税率货物,按照12%的扣除率计算进项税额。这对农产品深加工企业无疑是利好消息。

出口退税率同步下调

出口货物和服务的退税率,最高不能高于征税率,在征税率下调后,退税率必然相应下调。32号文第4条规定,“原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。”此外需要关注的是,一些货物的出口退税率低于适用税率,32号文并未调整这部分货物的出口退税率。

外贸企业和生产企业退税有区别

对出口企业而言,如果购进时适用的税率是17%或11%,退税率如何确定?32号文在时间上有衔接的规定,但是只有3个多月的宽限期,根据生产企业和外贸企业出口退税计算原理的不同,分别给予了过渡性安排。外贸企业在2018年7月31日前出口涉及降低税率的货物或者跨境应税行为,如果购进时销售方已按照17%或11%税率缴纳增值税,依旧按照17%或11%计算出口退税;如果购进时销售方已按照16%或10%税率缴纳增值税,则依照16%或10%计算出口退税。生产企业在2018年7月31日前出口涉及降低税率的货物或者跨境应税行为,依旧按照17%或11%计算出口退税。与外贸企业不同的是,生产企业不考虑购进时的税率是17%还是16%。

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