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税务观察:税务行政行为被撤销后还能重作吗?

编者按:根据《行政诉讼法》第七十条的规定,人民法院判决撤销行政行为,并可以判决被告行政机关重新作出行政为。如果税务行政处理决定和处罚决定被判决撤销,如何解读撤销判决的法律效力;如何看待法院的重作判决权;行政行为被撤销后,什么情况下可以重作,什么情况下不宜重作?本期税案观察,以一则撤销重作判决为切入点,希望引起读者对撤销判决更多更深的思考。

一、案情简介

2012年8月,K市稽查局接到有关钟一偷漏税的举报。经责令申报纳税,钟一未在限期内申报。

12月,K市稽查局向钟一发出《税务检查通知书》,对钟一2009年1月1日至2011年12月31日期间涉税情况进行检查,要求钟一如实反映情况,提供有关资料。

2014年2月,K市稽查局作出《税务处理决定书》

2015年1月,K市稽查局作出《税务行政处罚决定书》

钟一不服,向K市市地方税务局申请行政复议。

2015年7月,K市市地方税务局作出《行政复议决定书》,以处罚程序违法为由,撤销《税务行政处罚决定书》,60日内重新作出行政行为。

2015年7月20日,K市稽查局向钟一送达了《税务行政处罚事项告知书》,告知了拟处罚的事实理由、依据及享有的陈述申辩、听证权利。

2015年7月27日,K市稽查局向钟一送达了《税务行政处罚听证通知书》,于2015年8月3日举行了听证。

2015年8月24日,K市稽查局作出502号《税务行政处罚决定书》

2015年9月30日,钟一对该行政处罚决定不服,向一审法院提起诉讼,诉讼请求:一、依法判决撤销“K市稽查局”韶地税籍罚(2015)502号《税务行政处罚决定书》。判令“K市稽查局”重新作出行政行为。二、诉讼费用由“K市稽查局”负担。

2016年4月8日,一审法院判决:一、撤销502号《税务行政处罚决定书》中关于“112.40平方米土地”的罚款,并于本判决生效后60日内重新作出行政行为。二、驳回钟一的其他诉讼请求。

钟一不服,向二审法院提起上诉。

2016年8月18日,二审法院作出终审判决。

二、各方观点

(一)争议焦点:K市稽查局作出的《税务行政处罚决定书》是否合法。

(二)钟一:行政诉讼是促使行政机关有错必纠的救济途径,应当查清事实。本案是税务行政处罚案件,人民法院应当审查税务处罚所确定的处罚税款基数,确定处罚税款所涉及的违法事实,行政处罚与发生纳税争议征税行为有不可分割的关系。因此,人民法院审查本案应当就纳税直接证据进行审查。

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