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【案例解析】损失扣除有规定 坏账核销当谨慎

案例简介

某信用担保公司是一家成立于2013年9月份的其他有限责任公司,注册资本3亿元人民币。主要从事为中小企业融资贷款提供信用担保服务,企业所得税由当地国家税务局管理。2017年10月,当地税务机关对该企业2015-2016年度实施了税务检查。企业2015年收入6600万元,缴纳企业所得税427万元;2016年收入5280万元,缴纳企业所得税237万元。

2015-2016年企业部分财务数据单位:万元

项目

2015

2016

全部销售收入

6600

5280

全部产品销售成本

4560

3301

营业费用

126

983

所得税

427

237

案例分析

通过对财务数据分析比对后,检查人员以核实 2016年收入下降原因、营改增后增值税缴纳是否准确、2016年营业费用列支是否合规等疑点为突破口,展开了实地检查。在对其他疑点核实后,检查人员将关注点转向2016年营业费用项目列支上。

查阅 “营业费用—担保赔偿准备金”明细账及其对应的凭证时,检查人员发现其借方对应的科目为应收代偿款-XX公司,摘要为“担保坏账核销”。这引起了检查人员的注意,这些担保项目是如何进行核销的?作为应收类项目是否符合税法关于资产损失税前扣除的规定?企业是否作申报扣除?

带着这一疑问,检查人员首先让企业财务人员介绍一下担保项目坏账核销流程。据财务人员讲述,核销审批表是根据资产损失所得税税前扣除管理办法及公司制定的内部核销管理办法制作的,项目负责人填制后经项目经理批准报送财务经理签字确认,报送总经理批复,财务人员才会进行账务处理做专项申报后核销,核销时冲减担保赔偿准备金,减少应收代偿款,待收回时再做反向的会计分录。在进行企业所得税申报时,计入当年的纳税调增调减额。

随后,检查人员要求财务人员提供2015-2016年所有信用担保项目核销的相关资料。财务人员提供了共计22个项目的《项目核销审批表》,内容涉及项目名称,代偿金额及日期,法院判决的债权额度、核销金额及日期,案件的进展情况、核销理由及相关人员的签字等信息。通过对上述项目资料一一核查,检查人员发现上述担保核销项目中,其中2个项目存在疑点。

在该担保公司为甲制造公司银行贷款提供信用担保项目中,该公司项目核销理由如下:

“因甲制造公司资不抵债,虽然我公司已于2016年12月向法院提起诉讼法院尚未判决但考虑甲公司生产经营实际,我公司代为偿还的借款330万元已无法从甲公司获得补偿,故此作坏账核销。”

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