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新理财 | 资金集中管理税务筹划

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对于法人或自然人来说,纳税和出生或死亡一样,是不能避免的。任何人都应该纳税,尽管没有人愿意纳税。要做到在依法纳税基础上体现税法遵从,不多缴税、不早缴税,或使自己的税收负担降低,就必须事先对自己的经济行为进行合理安排、精心策划,即税务筹划。

税务筹划一般有3个基本的手段,它们分别是节税、避税和税负转嫁。在税务筹划的实际操作中,这3种手段是完全可以单独、交叉或综合来运用的。本文梳理了企业常见的资金集中管理中各种涉税事项,统计如表1,分别予以讨论。

表1 资金集中管理中各种涉税事项

资金集中管理中的增值税相关问题

(一)内部往来利息的增值税缴纳问题

集团公司资金集中管理过程中最常见的两种的行为即资金的归集和借贷,伴随着两种行为而来的是分子公司收到的存款利息和总部收到的借款利息,对于这两种情况下是否需要缴纳增值税的事项列表简要对比如表2,详细分析如下。

表2 集团公司资金内部往来利息缴税情况

资金集中管理最常发生的一个行为就是资金的向上归集,即分子公司将闲置资金存入“资金池”,这一存款行为必然产生利息,分子公司在收到利息时是否缴纳增值税,是这里讨论的第一个问题。

如果集团公司资金集中管理采用的是财务公司模式,基于其金融机构的本质,该取得利息的行为应该与取得银行利息类似,所以,该利息是否缴税应与银行利息是否缴税做相同处理。根据财税[2016]36号文附件2的相关规定,不征收增值税项目中有“存款利息”一项,即在财务公司模式下,来自资金池的存款利息等同于银行存款利息,分子公司不需要缴纳增值税。

但如果集团公司采用的是结算中心管理模式,在关于存款利息是否需要缴税的问题上尚存在分歧。根据目前相关学术研究与处理惯例,一种大众普遍接受的观点为,由于集团在向分子公司发放存款利息时,通常按照银行同期活期存款利率进行计算,所以分子公司收到的这部分利息收入本质上来说是只将存款向上归集到了总公司账户,实际上还是存款利息,所以应当按照存款利息进行处理,不用缴纳增值税。但业界同时存在另一种观点,即结算中心并不是金融机构,所以这部分利息也不是在金融机构取得的存款利息,此时分子公司将资金向上归集到总部,不再是存款行为。这种资金在不同法人账户之间的转移实际上形成了公司之间的借贷关系,即相当于是贷款行为,根据财税[2016]36号文附件1应当按照“贷款服务”缴纳增值税,适用税率为6%。

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