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对比财务报表,探究乐视网所得税与盈亏“疑云”!

来源:《中国会计报》2018年1月12日第15版

众所周知,乐视网近期深陷财务质疑和经营泥潭。冰冻三尺,非一日之寒,其财务报表有何征兆?本文可以对比其2015年和2016年的财务报表,包括合并报表和母公司报表,重点从异常所得税数据中看出一些端倪。

特别是其所得税费用数据持续为负数,即使2015年度合并利润总额为正时也是如此。而被报表使用者最为看重的指标“合并归属于母公司所有者的净利润”持续为正,即使2016年度合并净利润出现亏损,仍稳定在5亿元以上的水平,使经营情况看上去没有那么糟糕。所得税费用为负的企业还需要交税吗?递延所得税将如何影响所得税费用?子公司应如何反映在合并报表中?如何判断公司合并报表业绩有粉饰嫌疑?乐视网为考生提供了“活教材”,可以帮助考生综合复习注册会计师《会计》考试中的所得税和合并财务报表两大重难点章节。

【材料】

1、合并报表及母公司报表所得税及相关数据(见表格1~4,金额单位为亿元)

2、2016年合并报表递延所得税资产构成情况(见表格5,考虑到融资租赁摊销利息等数据较小,金额单位为元)

问1:2015年至2016年度,乐视网的合并利润表所得税费用为什么持续为负?乐视网的所得税费用为负,还用交税吗?

答:2015年至2016年度,乐视网的合并利润表所发生的所得税费用分别为1.62亿元和1.53亿元,递延所得税费用分别为-3.05亿元和-2.60亿元,正负相抵后所得税费用分别为-1.43亿元和-1.07亿元。

乐视网因递延所得税资产冲减所得税费用金额超过所发生的所得税费用,因而出现所得税费用持续为负的情况。所得税征收是以税法为准的,按税法确定的应税所得而非会计利润为基础确定的本年度应交所得税是企业所发生的所得税费用,递延所得税则负责对所得税费用进行调节。

在集团内企业有的盈利、有的亏损,而亏损总金额超过盈利规模时,不排除所得税费用调节后为负,而本年度应交所得税仍为正。

问2:2016年度,乐视网的合并利润表中净利润为负,其归属于母公司所有者的净利润可以为正吗?

答:2015-2016年度,乐视网合并报表净利润分别为2.17亿元和-2.22亿元,而母公司报表净利润分别为6.22亿元和10.72亿元,两者相抵后可发现,乐视网的子公司净利润分别为-4.05亿元和12.89亿元,少数股东损益分别为-3.56亿元和-7.77亿元。

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