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对比财务报表,探究乐视网所得税与盈亏“疑云”!

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01-14 20:38
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来源:《中国会计报》2018年1月12日第15版

众所周知,乐视网近期深陷财务质疑和经营泥潭。冰冻三尺,非一日之寒,其财务报表有何征兆?本文可以对比其2015年和2016年的财务报表,包括合并报表和母公司报表,重点从异常所得税数据中看出一些端倪。

特别是其所得税费用数据持续为负数,即使2015年度合并利润总额为正时也是如此。而被报表使用者最为看重的指标“合并归属于母公司所有者的净利润”持续为正,即使2016年度合并净利润出现亏损,仍稳定在5亿元以上的水平,使经营情况看上去没有那么糟糕。所得税费用为负的企业还需要交税吗?递延所得税将如何影响所得税费用?子公司应如何反映在合并报表中?如何判断公司合并报表业绩有粉饰嫌疑?乐视网为考生提供了“活教材”,可以帮助考生综合复习注册会计师《会计》考试中的所得税和合并财务报表两大重难点章节。

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【材料】

1、合并报表及母公司报表所得税及相关数据(见表格1~4,金额单位为亿元)

2、2016年合并报表递延所得税资产构成情况(见表格5,考虑到融资租赁摊销利息等数据较小,金额单位为元)

问1:2015年至2016年度,乐视网的合并利润表所得税费用为什么持续为负?乐视网的所得税费用为负,还用交税吗?

答:2015年至2016年度,乐视网的合并利润表所发生的所得税费用分别为1.62亿元和1.53亿元,递延所得税费用分别为-3.05亿元和-2.60亿元,正负相抵后所得税费用分别为-1.43亿元和-1.07亿元。

乐视网因递延所得税资产冲减所得税费用金额超过所发生的所得税费用,因而出现所得税费用持续为负的情况。所得税征收是以税法为准的,按税法确定的应税所得而非会计利润为基础确定的本年度应交所得税是企业所发生的所得税费用,递延所得税则负责对所得税费用进行调节。

在集团内企业有的盈利、有的亏损,而亏损总金额超过盈利规模时,不排除所得税费用调节后为负,而本年度应交所得税仍为正。

问2:2016年度,乐视网的合并利润表中净利润为负,其归属于母公司所有者的净利润可以为正吗?

答:2015-2016年度,乐视网合并报表净利润分别为2.17亿元和-2.22亿元,而母公司报表净利润分别为6.22亿元和10.72亿元,两者相抵后可发现,乐视网的子公司净利润分别为-4.05亿元和12.89亿元,少数股东损益分别为-3.56亿元和-7.77亿元。

因此,尽管2016年度合并报表净利润出现了2.22亿元的亏损,但由于子公司净利润出现的12.89亿元的亏损主要由少数股东损益承担,少数股东损益的亏损承担额7.77亿元超过了合并报表总的亏损额2.22亿元,因此归属于母公司所有者的净利润反而出现了5.55亿元的盈利。

问3:乐视网的合并资产负债表和母公司资产负债表中,递延所得税资产和递延所得税负债的余额变化如何影响其所得税费用?

答:乐视网的合并资产负债表中,2016年期末与2015年期末相比,递延所得税资产增加了7.63-5.07=2.56(亿元),影响2016年度合并利润表所得税费用减少2.56亿元。递延所得税负债增加了0.03-0.01=0.02(亿元),影响2016年度合并利润表所得税费用增加0.02亿元。

综合来看,递延所得税对2016年度合并利润表的影响为净减少所得税费用2.56-0.02=2.54(亿元),即合并利润表中的递延所得税费用应为-2.54亿元(与表中列示的-2.60亿元的差异,是金额单位为亿元四舍五入因素出现的尾数差异)。

再结合母公司资产负债表来看,递延所得税负债的数据与合并资产负债表相同,可见子公司没有产生递延所得税负债,因而子公司没有因此对合并报表递延所得税费用产生影响。

递延所得税资产2016年期末的金额仅为0.53亿元,2015年期末的金额仅为0.27亿元,可见合并报表递延所得税资产绝大部分(90%以上)来源于子公司,即合并利润表所得税费用为负主要源于合并资产负债表中的递延所得税资产增加,特别是子公司产生的递延所得税资产增加。

问4::乐视网在表5中的项目为何要列为可抵扣暂时性差异并能形成递延所得税资产?

答:会计上集团内部交易未实现利润应予以抵销,但按税法规定仍属于发生当期的应税所得。以集团内部存货加价购销交易为例,集团企业存货的账面价值应还原为交易前成本(需要抵销),而存货的计税基础为交易后成本(不需要抵销),存货资产的账面价值小于计税基础,故产生未来可抵扣的暂时性差异和递延所得税资产。

可抵扣亏损是自发生之日起预计未来5年内可实现盈利并产生抵税效应的亏损,产生未来可抵扣的暂时性差异和递延所得税资产。在计提了坏账准备、存货跌价准备和无形资产减值准备的情况下,应收账款、存货和无形资产的账面价值小于计税基础,产生未来可抵扣的暂时性差异和递延所得税资产。

融资租赁固定资产账面价值(折现值)小于计税基础,同时各期融资费用摊销还要纳税调增会计核算产生的利息费用。由于这种差异是可以转回的,因此属于可抵扣暂时性差异,并形成递延所得税资产。

问5::乐视网的子公司亏损如何影响合并报表中的递延所得税资产和所得税费用?

答:如前所述,乐视网的递延所得税资产绝大多数是由子公司带来的,而递延所得税资产的主要成因为可抵扣亏损。

乐视网2016年就可抵扣亏损确认了高达7.63亿元的递延所得税资产,相应冲减所得税费用,而这需要建立在未来子公司可以产生足够盈利的假设基础上。

乐视网未确认递延所得税资产的子公司亏损由2015年末的1.13亿元,上升到了2016年末的5.14亿元,与已经确认递延所得税资产的26.02亿元可抵扣亏损比较,将绝大多数亏损都确认了递延所得税资产。从乐视网的后续事态发展来看,其对可抵扣亏损形成递延所得税资产的能力,会计估计还是有些过于乐观了。

问6:乐视网的子公司应如何反映在合并报表中?乐视网归属于母公司所有者净利润是否有粉饰嫌疑?

答:合并报表时,子公司的资产、负债、收入和费用全额合并,而股东权益和净利润按照持股比例合并的金额为归属于母公司所有者的权益(其他为少数股东权益)和归属于母公司所有者的净利润(其他为少数股东损益)。因此,乐视网在合并报表中计入了子公司亏损所形成的全部递延所得税资产和所得税费用(冲减),而在计算归属于母公司所有者的净利润时,却只计算了持股比例部分应当承担的亏损额。

引人注目的是,乐视网旗下的子公司中,只有4家不是全资子公司,分别是乐视致新、乐视电子商务、乐视云计算和乐视文化发展,而这4家全部都是亏损的。

乐视致新2016年度亏损6.36亿元,乐视网持有58.55%的股权;乐视电子商务2016年度亏损7.37亿元,乐视网持有其30%的股权﹢40%的委托表决权;乐视云计算2016年度亏损1761.99万元,乐视网持有其50%的股权;乐视网文化发展2016年度亏损28.99万元,乐视网持有其51%的股权。

乐视网以持股30%到60%之间不等的比例来实现对亏损子公司的控制,例如尽管乐视网只持有乐视电子商务30%的股份,由于乐视控股将其持有的40%的股份投票权全权委托给乐视网,使得乐视网实际上协议控制乐视电子商务。

事实上,合并利润中毕竟只有30%是属于乐视网的,因此7.3亿元的亏损额中,2.2亿元归属于乐视网,而余下的5.1亿元都属于少数股东。不排除公司通过关联方交易将盈利放入全资子公司,将亏损转移到持股比例低的子公司,从而按较少的比例合并子公司亏损,按100%最大的比例合并子公司盈利,投资者最为关注的合并后归属母公司所有者的净利润由此得到粉饰。

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