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【政策辅导】建筑业预收款处理,这个时间节点很重要

有关采用预收款方式销售建筑服务增值税纳税义务的发生时间,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1规定,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但是,近期《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)出台新规定,自2017年7月1日起财税〔2016〕36号文件上述规定修改为:纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

上述政策变化,使得建筑施工企业收到预收款将不承担纳税义务,而是预缴增值税。同时,财税处理上也发生如下变化:

2017年6月30日前的财税处理

为了有利于建筑施工企业做好施工前的准备工作,一般在签订工程承包合同之后,建设单位会支付一定比例的预付款给建筑企业。2017年6月30日之前,建筑企业收到预收款,应当确认销售,缴纳增值税。《企业会计准则——收入》(旧准则)明确,每一项收入必须满足规定的条件,才能予以确认。很显然,税法收入确认的时间早于会计准则收入确认的时间。

《财政部关于〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)第二条规定,按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

在此项规定中,把“应收账款”科目作为记载增值税收入确认时间早于会计制度收入确认时间差异的过渡性科目。

《财政部关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》进一步明确:企业提供建筑服务,在向业主办理工程价款结算时,借记“应收账款”等科目,贷记“工程结算”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的,应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目,待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的,应借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

例1.2017年1月,甲建筑工程公司(一般纳税人)承包了A单位的一项建设工程,合同总金额(含税)555万元,签订合同后5日内甲方按总价款的20%支付预付工程款。2月1日,预付款111万元已经到账。会计处理如下:(单位:万元,下同)

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