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建筑企业预收款应如何缴纳增值税?

素材来源:华政税务

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2017年7月11日财政部、国家税务总局联合发布《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)文件,对建筑企业收到预收账款的增值税纳税义务时间重新作了具体规定,小编特意推出此期专栏,针对预收款的涉税问题进行整理、总结操作要点,供大家参考。

一、政策规定

二、涉税分析

综上,对于建筑企业预收款的纳税义务时间,政策明确了具体要求。因此,建筑企业在收取预收款时,要依据上述征管要求。为便于掌握上述规定,华政小编总结并提示以下注意事项:

(一)建筑企业预收账款增值税纳税义务时间的变化

从2017年7月1日起,纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,不再作为纳税义务时间,需按财税[2016]36号文规定的纳税义务时间判断。因此,建筑企业预收款增值税的纳税义务时间分为以下两方面。

1、如果业主或发包方要求建筑企业开具发票,则该预收款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天。

2、如果业主或发包方不要求建筑企业开具发票,则该预收款的增值税纳税义务时间为已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算,按照合同约定支付结算款的当天。

(二)建筑企业预收账款需要预缴税款

建筑企业提供建筑服务收到预收款按照预征率预缴税款时,实操中需要参照以下几点进行涉税处理。

1、建筑企业提供建筑服务取得预收款,需要按照跨县市提供建筑服务预缴增值税的规定进行预缴。

(1)在建筑服务发生地需要预缴增值税的工程项目,发生预收款时,应在建筑服务发生地预缴税款。

(2)在建筑服务发生地无需预缴增值税的工程项目,发生预收款时,应在机构所在地预缴税款。

2、纳税人提供建筑服务取得预收款,预缴增值税时,取得的预收款扣除支付的分包款需同时出示以下资料:

(1)《增值税预缴税款表》;

(2)与发包方签订的建筑合同复印件;

(3)与分包方签订的分包合同复印件;

(4)从分包方取得的发票复印。

3、预缴增值税的计算方法

(1)适用一般计税方法的建筑服务项目

应预缴税款=(全部预收价款-支付的分包款)/(1+11%)*2%

(2)适用简易计税方法的建筑服务项目

应预缴税款=(全部预收价款-支付的分包款)/(1+3%)*3%

(三)建筑企业预收账款预缴的税款可抵减应纳税款

建筑企业按照工程进度结算工程款后,建筑企业根据合同约定取得工程结算款,建筑企业应参照以下要点进行涉税处理。

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