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应收账款专项审计策略【五大行业举例】

一、传统制造行业的应收账款

1、基本情况

传统制造行业接受下游客户订单进行生产制造、交货所产生的应收账款,此类型的应收账款应该是持续、稳定地随着销售交易的进行而循环产生。

2、风险点及管控措施

(1)企业准入的管理:银行或保理商应根据公司的风险政策管理,对买卖方企业规模、所涉行业、区域或其他因素,订立相关的企业准入条件。

(2)应收账款准入管理:根据各种不同交易模式及付款条件所产生的应收账款,银行或保理商也应订立不同的准入条件,作为保理业务推动的依据。

(3)额度管理模式:保理业务牵涉到买卖双方,所以不能单纯的只管理卖方(融资人)的额度,应该交易双方都要管理,举例来说:「有追索权保理业务」需要核定「卖方保理预付款额度」及「买方的非承保额度」。若为「无追索权保理业务」则需要核定「卖方保理预付款额度」和「买方信用风险担保额度」。

(4)保理预付款比例:指对受让的全部核准应收账款,同意支付的保理预付款与受让的全部核准应收账款金额之比。比例的决定应依行业特性、历史应收账款回款分析及利息、费用覆概率等分析后决定。

(5)保理预付款放款额=∑(每笔核准应收账款金额*保理预付款比例)

(6)法人代表及实际控制人的个人无限连带担保责任,也就是对此保理融资的所有债务,提供不可撤销的无限连带担保责任。

(7)买卖双方与方或卖方与其他债务人因货物损失、拒付、少付货款、产生贸易或债务纠纷和追索时,应有详细及完整的处理及管理程序,来保障保理资产的合法性。

(8)对买卖双方发生经营性的风险警讯时,应于合同中明确保理业务的提前回购的触发条件与机制。

(9)对于此类型保理业务采取「间接付款」。也就是发生「非买方企业支付此笔账款」或「买方将款项直接付至非卖方的监管回款账户」,均应充分了解原因、即时评估是否有异常发生。

二、商超行业的上游供货商产生的应收账款

1、基本情况

在商超为买方的行业,典型是买方非常强势、存在许多交易未及时付款的行业潜规则,这类型应收账款往往时间短、交易量大;且存在许多应排除及特别注意的事项。

2、风险点及管控措施

(1)大型商超类企业在格式合同中都有债权转让的限制性条款,供应商对确权要求难以操作。

(2)供应商企业整体财务担保能力较低;因此卖方法人和实际控制人个人无限连带责任担保是必要的条件。

(3)这个行业为解决销售旺季前期采购资金的缺口,卖方可能会向买方申请预付款或用应收账款贴现的方式,让买方提前支付全部或一部分的款项,并收取一定费用(月息1%,即变相融资);这部分预付款在后期将直接用于抵扣掉卖方的应收账款,后期应收账款则可能出现负值。

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