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【这张表很重要】如何填好税负分析测算明细表?

四大行业中所有的一般纳税人(包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人,以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人)在办理增值税纳税申报时,需要同时填报《营改增税负分析测算明细表》(以下简称《测算明细表》)

《测算明细表》分三部分,由左至右分别是“项目及栏次”、“增值税”、“营业税”,现在依次谈谈如何填好这张表。

一、 如何填好“项目及栏次”

项目主要根据发生的应税行为填写,简单来说就是当月开具发票和未开具发票对应的项目填写,需要注意同一税率收入要按照业务性质的不同拆分填写。如住宿服务和广告服务的增值税税率均为6%,但在《营改增税负分析测算明细表》中要分行次填写。具体有以下四种情况。

例一

纳税人只发生一种应税行为,例如室内装饰公司发生的装饰服务。

例二

纳税人兼营多种应税行为的,应根据《营改增试点应税项目明细表》(见总局2016年公告第30号)分项目填报《测算明细表》,即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。例如酒店同时提供住宿、餐饮、娱乐服务的,要分项目分不同行次填写。

例三

纳税人同期发生相同应税行为,适用不同计税方法的,应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。如某纳税人提供工程服务,甲项目选择一般计税方法,乙项目选择简易计税方法,则《测算明细表》中应填报两行“040100 工程服务”,分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。

例四

纳税人同期发生相同应税行为,在原营业税政策下适用不同营业税税率的,确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。

例如,银行同期发生的农户贷款、其他贷款,则《测算明细表》中应填报两行“050100 贷款服务”,分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。

二、如何填好“增值税”栏目

该表仅填写营改增收入,即增值税纳税申报表附表一第2+4+5+9b+12+13a+13b行收入,不包括销售货物,处置固定资产等原货物劳务收入、营改增免税收入和免抵退税收入。

(一)“项目及栏次”中只有一个应税项目或者应税行为对应不同的征收率和税率,比如上述例一、例三。

(二)“项目及栏次”中同一税率或征收率有不同的应税行为的,比如上述例二、例四,就要每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额、本期实际扣除金额等增值税部分内容。

(三)第七列“增值税应纳税额(测算)”是本表的重点,也是税负分析变化的依据所在。

需要分两种情况计算。

第一种情况是按照一般计税方法计税的测算方法,根据销项税额反算各项目占比,得出应纳税额。

第二种情况是按简易计税方法,相对简单,直接把第六列的“销项(应纳)税额”对应数字填入第七列“增值税应纳税额(测算)。

三、如何填好“营业税”栏目

为了更好的掌握营改增后对纳税人税负变化,因此设计营业税栏目的填写。

(一)应税项目不涉及差额征税额的,第13列“应税营业税”等于第三列“增值税价税合计”,然后根据营业税税率算出营业税应纳税额。

(二)应税项目涉及差额征税的,增值税、营业税本期实际扣除金额要填写正确。由于增值税差额征税政策基本延续了原营业税下的政策,所以大部分情况下,增值税和营业税的本期实际扣除金额是一致的。需要注意的是原营业税差额征税政策不包含地方出台的政策,只是全国范围同行的差额征税政策。

由于营改增平移原来营业税差额征税额政策,一般情况第九列差额扣除项目本期发生额等于第四列增值税扣除项目实际金额。

通过以上的三部曲,相信大家对《测算明细表》有一定的认知,也一定能正确地填写好本表。

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