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上市公司股权激励个人所得税处理

法律法规对上市公司的股权激励模式作出了较为明确的规定,同时也规定了各类股权激励计划下的个人所得税处理,总体来看,包括财税〔2005〕35号、国税函〔2006〕902号、财税〔2009〕5号、国税函〔2009〕461号以及财税〔2016〕101号文等在内的税务法律文件构成了现行税法下上市公司股权激励个人所得税处理的法律体系。

一般而言,需要区分不同的股权激励模式,然后来计算并缴纳个人所得税。 本文主要谈谈几种常见股权激励模式下的个人所得税缴纳问题,如股票期权、限制性股票和股权奖励。

一、 限制性股票

限制性股票,就是指授予员工一部分股票,员工以优惠的价格进行购买,购买的股权有一定的限制,在一定期限和条件下不能随意转让。

对于限制性股票的个人所得税的缴纳是这样的:如某高管被授予10万股限制性股票,锁定期为一年,分三年以30%、30%和40%解锁。则在授予日的时候,不产生纳税义务。在锁定期后,第一次解锁的股份为3万股,在解锁后一般都会有一年的禁售期,在禁售期满之后,就产生了纳税义务。那么这名高管在被授予限制性股份经过一年的等待期和一年的禁售期后,就产生了纳税义务。应纳税总额为:

应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价 / 2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)

——(以下简称“公式一”)

但是,对于上述限制性股票的所得,在应纳税额和纳税期限的规定上,税法规定了两方面较为优惠的纳税方法。

一方面是按照财税〔2005〕35号和国税函〔2009〕461号文的规定,对于应纳税额的计算,可根据员工的任职月份数进行平摊后再对应相应税率计算应纳税额。即在按照“工资、薪金所得”税目计算个人所得税时,可独立于当期其他工资、薪金所得单独计算,并可以以应纳税所得额除以“规定月份”后的商数确定所适用的税率,该“规定月份”是指员工取得来源于中国境内的股票形式工资薪金所得的境内工资期间月份数,长于12个月的按12个月计算。所以优惠后的应纳税额为:

应纳税额=(“公式一”中的应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

——(以下简称“公式二”)

另一方面就是纳税期限上的优惠,根据2016年9月施行的《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号)的规定,“上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。”因此对于上市公司的激励对象因股权激励所得的个税,纳税期限可延长到12个月。上述新的优惠政策被税务人士称为史上最给力的股权激励所得税政策,新的税收政策的发布也直接说明了国家对股权激励制度的支持和鼓励,对企业和个人来说都是一场及时雨,目前也正是企业推出和施行股权激励的绝佳时机。

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