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?【税客争鸣】代理代销此类业务该如何处理为妥

【税客争鸣】代理代销此类业务该如何处理为妥(第12讲)

【本集提示】全面“营改增”后,因对“经济代理”与“委托代销”业务理解出错的情形比较普遍,怎样正确解决此类业务的涉税问题?应该如何防范此类业务的涉税风险?

【问题咨询】甲企业(一般纳税人)2016年以来,通过中间商(乙企业,一般纳税人)向另一家客户(丙企业)出售商品,但乙企业要求甲企业的某种原材料必须从乙企业买,通常情况该原材料市场价4000元/吨,但乙企业的售价是1万元/吨,超出市场价的部分相当于是支付给乙企业的代理费,乙企业给甲企业开来1万元/吨的17%材料费发票,该业务如此处理有何风险?应该如何正确处理该类业务?

【风险分析】上述咨询的问题表面上看是:甲通过乙将货物销售给丙以及甲向乙购买原材料。而实质上是:乙为了想得到好处费而变相要求甲向乙购买高价原材料。

【问题讨论】

一、乙企业获得“好处费”的行为到底是属于受托代销还是经纪代理?

税收以及会计上对于代销的规定是:代销包括收取手续费的代销以及买断代销两种情形。收取手续费的代销,是指厂商委托中间商,以中间或供应商的名义销售货物,盈亏由供应商或委托方负责,中间商仅取佣金报酬,而不是赚取差价,若销售不出产品,仍可将产品退还给委托人。买断代销是代销价由中间商确定,盈亏由中间商自行负责,中间商不收取佣金报酬,若销售不出产品,不可将产品退还给委托人。

财税[2016]36号规定,经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

根据上述资料显示,乙企业的行为应该属于经纪代理(具体应该根据双方所签订协议的相关条款而定)。按照财税[2016]36号规定,乙企业应该按照6%开具商务辅助服务增值税专用发票。

二、乙方高价出售原材料的行为是否合法?

财税[2016]36号规定:纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率),成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。

该问题中的事实上乙企业通过开具17%的原材料增值税专票,表面上来看乙方多交增值税,而甲方多抵扣了增值税。本例中的甲乙双方可能均有一种认识误区,即增值税是链条抵扣税,只要上家开来多少税款下家就可以抵扣多少税款,这样的结果是未造成国家税款流失,但税收政策并未明确规定一切应税行为均可如此作为,几年来不少企业的涉税判例已证明了这一点。

国税发[1996]210号规定:具有下列行为之一的,属于“虚开增值税专用发票”:

(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;

(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;

(3)进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。

显然本例中多开的材料价款部分就属于“虚开增值税专用发票”。但鉴于乙方客观上提供了经纪代理的应税服务,结果虽然未造成国家税款流失,但给甲方所在地的税收带来不利影响,以及甲方的财务处理等指标计算产生负面影响。因而,乙方高价出售原材料的行为不合法。

【处理建议】根据《关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)及相关政策规定进项有效处理。

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