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增值税会计手记010:销项税额也可以等待

2.04待转销项税额二级明细科目

待转销项税额明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。销项税额也可以等待,就像有些爱可以重来。

会计收入确认口径早于增值税纳税义务确认。比如会计核算上按照完工百分比法确认了106万元的电影后期制作收入,但是因为没有达到合同约定的付款日期,并未发生增值税纳税义务,为保证会计损益信息的有用性,可以将会计收入中包含的未来销项税额预提出来,通过待转销项税额科目过渡。实务中,这一科目的运用凸显会计与增值税之间的时间性差异,操作上会使得收入确认相关的增值税处理变得复杂,操作成本较高,还需进一步通过实践来检验其适用性。

借:应收账款——某某剧组

贷:主营业务收入

应交税费——待转销项税额

借:主营业务成本

贷:劳务成本

当然,等预提的待转销项税额符合纳税义务发生时间的规定时,应当及时结转。

借:应交税费——待转销项税额

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

2.05增值税留抵税额二级明细科目

增值税留抵税额明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。(出师未捷身先死 长使英雄泪满襟)

关于增值税期末留抵税额的账务处理,22号文规定,纳入营改增试点当月月初,原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

国家税务总局公告2016年第75号规定:

2016年12月1日起,《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用,不再填报数据。本公告发布前,申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般纳税人,在本公告发布之日起的第一个纳税申报期,将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。

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