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事先裁定可集体适用、纳税人可选择不执行······南非事先裁定制度开创了不少新思路!

大企业税收评论
2017-02-17
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很多国家的事先裁定都有一个共同特点:只有单个申请者能适用事先裁定结论,其他纳税人不得适用。但是,南非的事先裁定却可以集体适用,即税务机关就特定交易事项的税法适用作出的书面批复,适用于某一特定团体。

2016年7月21日,南非税务总局发布了一项集体裁定。裁定申请人是南非M矿业公司。出于保护纳税人隐私的考虑,南非税务机关在公布的裁定中未过多透露申请人身份,通篇以“南非某居民企业”替代公司名称。M公司根据南非资源法的规定,为提高矿业工人的住房水平,向雇员提供低于市场价格的土地,雇员在低价土地上自费建造新房自住。那么,用于自建房屋的低价土地是否构成所得税法中的不动产?差额部分是否构成薪酬并缴纳所得税?对此,M公司申请了集体事先裁定。

南非税务机关最终裁定,该低价购买的土地已经构成了所得税法中的不动产,但是雇员在同时满足裁定所列的三个条件时,差额部分不被视为薪酬,也无须缴纳所得税:雇员获得建房用地当天,该建房用地的市场价不高于450000兰特(约合人民币227556元);在获得该建房用地当年,雇员的年薪酬不超过250000兰特(约合人民币126420元);雇员与企业只存在雇佣关系,没有其他关联关系。该裁定适用于该居民企业所有长期雇员。裁定自2015年3月1日起的5个纳税年度内有效。

这是一例典型的集体裁定(Class advance ruling)。其中,特定团体指公司、协会或信托等机构的股东、成员、受益人以及其他具有类似性质的人群,这些人群受裁定所涉交易的影响比较类似,并且同意由一位“申请人”代表自己作出事先裁定申请。案例中,M公司的长期雇员就是集体裁定中的特定团体,就低价购买的土地用于自建房屋是否需要缴纳所得税的问题,由企业作为申请人,代表雇员向税务机关提出集体裁定的申请。集体裁定的优越性在于,同一类交易的纳税人群体可以共同使用同一项事先裁定的结果,无须再以个体名义就相同的问题逐个申请。在上述案例中,无论是该企业现有的长期雇员或是裁定生效以后新加入的长期雇员,只要同时符合裁定中提出的三个条件,在裁定时效期内,向公司低价购入土地的差额部分不视同薪酬,无须缴纳所得税。

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南非于2003年起草了事先裁定制度的可行性与实施计划报告,充分借鉴当时正实行事先裁定制度的国家的经验,于2006年正式引入事先裁定制度。按功能和法律效力,事先裁定分为五类:一般裁定、私人裁定、集体裁定、产品裁定以及私人意见。目前,一般裁定、私人裁定、集体裁定和私人意见已按计划投入使用,而产品裁定尚在研究中。其中,一般裁定类似于税法的指引规范或法条解释,通常由南非税务机关发起,具有普适性。私人意见则属于税务机关向纳税人提供的建议,对税务机关并不具有约束力,这两类裁定都不符合狭义事先裁定的定义。私人裁定是由南非税务机关对某交易事项的一方或多方就税法适用申请事先裁定作出的书面批复。因此,私人裁定和集体裁定(下文统称“事先裁定”)才是真正普遍意义上的南非的事先裁定。

南非事先裁定选择了行政模式。南非税务总局在法律与政策部门下设了一个中立的事先裁定单位,由该单位专门负责事先裁定的相关事宜。事先裁定制度被写入了南非税收征管法,程序完备,法律效力较高。南非事先裁定只对税务机关有单方面约束力,对纳税人没有约束力。如果对事先裁定结果不满意,纳税人可以不执行。因此,南非也不赋予纳税人对事先裁定结果上诉的权利。纳税人可以通过不执行来避免事先裁定带来的不利因素,即便选择按裁定结果执行,纳税人可以在税务机关发布评税结果后,选择驳回评估结果或上诉。

南非事先裁定只针对该事先裁定的适用对象,其他纳税人,即便其交易事项与该裁定描述的事项相同或类似,也不能适用该裁定。申请过程中采取收费制度,一般最终收费范围从10000~105000兰特不等(约合人民币5000元~53000元)。有效期方面没有特别规定,但是一般税务机关通常给予裁定5个纳税年度的有效期。

南非事先裁定制度自2006年实行至今,已受理并公布了近300例事先裁定,其中,私人裁定242例,集体裁定55例。尽管历史不长,但从其制度设计和实践中可以挖掘出一定的特色和优势,我国在未来建立事先裁定制度时可以借鉴一二。

比如比如,南非实现了事先裁定整个申请以及受理流程的电子化。申请人无论是南非居民还是非居民都可以通过税务局官网,在申请界面完成裁定申请和线上缴费。税务机关会在官网上发布受理进度、反馈和结果。

载入再如,南非设立了集体裁定制度,对于同一类纳税人群体,即便当下无法确定身份,只要符合条件,仍然可以使用同一项事先裁定,优化税务系统资源的同时又向纳税人提供了便捷的确定性。

作者:

大企业税收研究所副所长

北京神州税道事先裁定研究中心首席研究员

来源:《中国税务报》

原标题:《南非:税务事先裁定可以集体适用》

责任编辑:徐炜靖

审核:TILB秘书处

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