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事先裁定可集体适用、纳税人可选择不执行······南非事先裁定制度开创了不少新思路!

很多国家的事先裁定都有一个共同特点:只有单个申请者能适用事先裁定结论,其他纳税人不得适用。但是,南非的事先裁定却可以集体适用,即税务机关就特定交易事项的税法适用作出的书面批复,适用于某一特定团体。

2016年7月21日,南非税务总局发布了一项集体裁定。裁定申请人是南非M矿业公司。出于保护纳税人隐私的考虑,南非税务机关在公布的裁定中未过多透露申请人身份,通篇以“南非某居民企业”替代公司名称。M公司根据南非资源法的规定,为提高矿业工人的住房水平,向雇员提供低于市场价格的土地,雇员在低价土地上自费建造新房自住。那么,用于自建房屋的低价土地是否构成所得税法中的不动产?差额部分是否构成薪酬并缴纳所得税?对此,M公司申请了集体事先裁定。

南非税务机关最终裁定,该低价购买的土地已经构成了所得税法中的不动产,但是雇员在同时满足裁定所列的三个条件时,差额部分不被视为薪酬,也无须缴纳所得税:雇员获得建房用地当天,该建房用地的市场价不高于450000兰特(约合人民币227556元);在获得该建房用地当年,雇员的年薪酬不超过250000兰特(约合人民币126420元);雇员与企业只存在雇佣关系,没有其他关联关系。该裁定适用于该居民企业所有长期雇员。裁定自2015年3月1日起的5个纳税年度内有效。

这是一例典型的集体裁定(Class advance ruling)。其中,特定团体指公司、协会或信托等机构的股东、成员、受益人以及其他具有类似性质的人群,这些人群受裁定所涉交易的影响比较类似,并且同意由一位“申请人”代表自己作出事先裁定申请。案例中,M公司的长期雇员就是集体裁定中的特定团体,就低价购买的土地用于自建房屋是否需要缴纳所得税的问题,由企业作为申请人,代表雇员向税务机关提出集体裁定的申请。集体裁定的优越性在于,同一类交易的纳税人群体可以共同使用同一项事先裁定的结果,无须再以个体名义就相同的问题逐个申请。在上述案例中,无论是该企业现有的长期雇员或是裁定生效以后新加入的长期雇员,只要同时符合裁定中提出的三个条件,在裁定时效期内,向公司低价购入土地的差额部分不视同薪酬,无须缴纳所得税。

南非于2003年起草了事先裁定制度的可行性与实施计划报告,充分借鉴当时正实行事先裁定制度的国家的经验,于2006年正式引入事先裁定制度。按功能和法律效力,事先裁定分为五类:一般裁定、私人裁定、集体裁定、产品裁定以及私人意见。目前,一般裁定、私人裁定、集体裁定和私人意见已按计划投入使用,而产品裁定尚在研究中。其中,一般裁定类似于税法的指引规范或法条解释,通常由南非税务机关发起,具有普适性。私人意见则属于税务机关向纳税人提供的建议,对税务机关并不具有约束力,这两类裁定都不符合狭义事先裁定的定义。私人裁定是由南非税务机关对某交易事项的一方或多方就税法适用申请事先裁定作出的书面批复。因此,私人裁定和集体裁定(下文统称“事先裁定”)才是真正普遍意义上的南非的事先裁定。

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