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导言

BEPS行动计划的出台,标志着一个世纪以来国际税收规则体系正在发生根本性变革,CRS的推进也加快了信息交换的透明化及优化资源整合,世界的税务信息情报交换跃上一个新的台阶。

基侵蚀和利润转移(BEPS)是指跨国企业或全球高净值人士利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略,人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家或地区,以最大限度的减少其全球总体的税负,从而造成对各国税基的侵蚀。

为此在2012年6月,G20会议同意通过国际合作应对BEPS 问题,并委托经合组织(OECD)实施应对BEPS,在全球掀起了打击税基侵蚀和利润转移的浪潮。

BEPS行动于2013年启动,并于2015年10月发布了全部15项具体的行动计划,这15 项行动计划被称为“近百年来国际税收规则体系的重塑计划”。本文将尝试从经济学的外部性原理来解析BEPS及CRS的外部性表现、外部性对效率的影响以及外部性的内在化对策。

BEPS到底伤了谁?

外部性是一个人的行为对旁观者福利的影响,如果个体在从事一项行为时给其他个体或社会带来危害或利益,却并未因此支付相应成本或得到相应报酬,经济学称作存在外部性。

外部性一般分为正外部性和负外部性。正外部性是某个经济行为个体的活动使他人或社会受益,而受益者无须花费代价;负外部性是某个经济行为个体的活动使他人或社会受损,而造成负外部性的人却没有为此承担成本。

从这一定义来看,BEPS存在很明显的负外部性,笔者将从以下四个层面进行分析:

1各国税制差异造成逃避税漏洞

各国独立行使税收主权,造成各国税制的不匹配。在以往的国际经验中,很多的跨国集团或高净值人士在进行税收筹划的时候,运用各个国家或地区税收政策上的差异(如表一),通过一些巧妙的安排,例如剥离属地或剥离属人的方法,将收入尽可能留存到税率低的国家。

从全球范围来看,没有实体经营或几乎没有实体经营的低税率国家(如BVI、开曼、塞舌尔、巴哈马群岛等岛国)因其税收方面的超低税率、宽松的公司管理制度以及客户保密原则等,吸引了世界上大批的跨国公司或者为了避税或隐匿资产等其他特殊目的而到此设立公司的人士。

根据OECD统计,全球每年有4%~10%的企业所得税因跨境逃避税流失,每年税收损失约为1000亿至2400亿美元。这样的税制差异和规则错配势必侵蚀了正常主体国的税基,造成了这些国家在税收方面的损失,即对于这些正常税收主体国来说,BEPS具有极强的负外部性的,而低税率国家或地区却并不需要为此付出成本。

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